三部銀行法關(guān)于會計(jì)和審計(jì)的規(guī)定

    

    2003年10月27日，十屆全國人大常委會第六次會議表決通過了《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》、全國人大常委會關(guān)于修改《中國人民銀行法》的決定、全國人大常委會關(guān)于修改《商業(yè)銀行法》的決定等三部法律，三部法律將于2004年2月1日起施行。這三部法律的修訂和起草，將奠定未來一段時(shí)間內(nèi)中國銀行業(yè)運(yùn)行的基本法律框架。這三部法律雖然都是銀行業(yè)的基本法律，但都涉及到會計(jì)和審計(jì)。三部法律中有關(guān)會計(jì)和審計(jì)的規(guī)定如下：

    一、三部法律關(guān)于會計(jì)的規(guī)定

    （一）《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》關(guān)于會計(jì)的規(guī)定

    該法規(guī)定，國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)統(tǒng)一編制全國銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和報(bào)表，并按照國家有關(guān)規(guī)定予以公布。銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)根據(jù)履行職責(zé)的需要，有權(quán)要求銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)按照規(guī)定報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和其他財(cái)務(wù)會計(jì)、統(tǒng)計(jì)報(bào)表、經(jīng)營管理資料以及注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告。銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)責(zé)令銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)按照規(guī)定，如實(shí)向社會公眾會計(jì)披露財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)管理狀況、董事和高級管理人員變更以及其他重大事項(xiàng)等信息。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)有提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的報(bào)表、報(bào)告等文件、資料的，由國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)責(zé)令改正，并處二十萬元以上五十萬元以下罰款，情節(jié)特別嚴(yán)重或者逾期不改正的，可以責(zé)令停業(yè)整頓或者吊銷其經(jīng)營許可證，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)不按照規(guī)定提供報(bào)表、報(bào)告等文件、資料的，由銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)責(zé)令改正，逾期不改正的，處十萬元以上三十萬元以下罰款。

    （二）《中國人民銀行法（修正案）》關(guān)于會計(jì)的規(guī)定

    1.《中國人民銀行法》修改前關(guān)于會計(jì)的規(guī)定中國人民銀行有權(quán)要求金融機(jī)構(gòu)按照規(guī)定報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及其他財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表和資料。中國人民銀行負(fù)責(zé)統(tǒng)一編制全國金融統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、報(bào)表，并按照國家有關(guān)規(guī)定予以公布。中國人民銀行實(shí)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度。中國人民銀行的預(yù)算經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門審核后，納入中央預(yù)算，接受國務(wù)院財(cái)政部門的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督。中國人民銀行每一會計(jì)年度的收入減除該年度支出，并按照國務(wù)院財(cái)政部門核定的比例提取總準(zhǔn)備金后的凈利潤，全部上繳中央財(cái)政。中國人民銀行的虧損由中央財(cái)政撥款彌補(bǔ)。中國人民銀行的財(cái)務(wù)收支和會計(jì)事務(wù)，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會計(jì)制度，接受國務(wù)院審計(jì)機(jī)關(guān)和財(cái)政部門依法分別進(jìn)行的審計(jì)和監(jiān)督。中國人民銀行應(yīng)當(dāng)于每一會計(jì)年度結(jié)束后的三個(gè)月內(nèi)，編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和相關(guān)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表，并編制年度報(bào)告，按照國家有關(guān)規(guī)定予以公布。中國人民銀行的會計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。

    2.《中國人民銀行法（修正案）》關(guān)于會計(jì)規(guī)定的修改修正案將原法第三十三條改為第三十五條，修改為“中國人民銀行根據(jù)履行職責(zé)的需要，有權(quán)要求銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)報(bào)送必要的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表以及其他財(cái)務(wù)會計(jì)、統(tǒng)計(jì)報(bào)表和資料。中國人民銀行應(yīng)當(dāng)和國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)、國務(wù)院其他金融監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)建立監(jiān)督管理信息共享機(jī)制�！�

    修正案將原法第三十九條改為第四十條，修改為“中國人民銀行的財(cái)務(wù)收支和會計(jì)事務(wù)，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)、會計(jì)制度，接受國務(wù)院審計(jì)機(jī)關(guān)和財(cái)政部門依法分別進(jìn)行的審計(jì)和監(jiān)督。”

    （三）《商業(yè)銀行法（修正案）》關(guān)于會計(jì)的規(guī)定

    1.《商業(yè)銀行法》修改前關(guān)于會計(jì)的規(guī)定設(shè)立商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)，申請人應(yīng)當(dāng)向中國人民銀行提交的文件之一是其最近二年的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定保存財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表、業(yè)務(wù)合同以及其他資料。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)依照法律和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度以及中國人民銀行的有關(guān)規(guī)定，建立、健全本行的財(cái)務(wù)會計(jì)制度。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，真實(shí)記錄并全面反映其業(yè)務(wù)活動和財(cái)務(wù)狀況，編制年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，及時(shí)向中國人民銀行和財(cái)政部門報(bào)送會計(jì)報(bào)表。商業(yè)銀行不得在法定的會計(jì)賬冊外另立會計(jì)賬冊。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)于每一會計(jì)年度終了三個(gè)月內(nèi)，按照中國人民銀行的規(guī)定，公布其上一年度的經(jīng)營業(yè)績和審計(jì)報(bào)告。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，提取呆帳準(zhǔn)備金，沖銷呆帳。商業(yè)銀行的會計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)定期向中國人民銀行報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及其他財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表和資料。商業(yè)銀行有提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的，由中國人民銀行責(zé)令改正，有違法所得的，沒收違法所得，并處以違法所得一倍以上五倍以下罰款，沒有違法所得的，處以十萬元以上五十萬元以下罰款；情節(jié)特別嚴(yán)重或者逾期不改正的，中國人民銀行可以責(zé)令停業(yè)整頓或者吊銷其經(jīng)營許可證；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

    2.《商業(yè)銀行法（修正案）》關(guān)于會計(jì)規(guī)定的修改修正案將原法第五十四條修改為：“商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)依照法律和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度以及國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的有關(guān)規(guī)定，建立、健全本行的財(cái)務(wù)、會計(jì)制度�！�

    修正案將原法第五十五條修改為：“商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，真實(shí)記錄并全面反映其業(yè)務(wù)活動和財(cái)務(wù)狀況，編制年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，及時(shí)向國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)、中國人民銀行和國務(wù)院財(cái)政部門報(bào)送。商業(yè)銀行不得在法定的會計(jì)賬冊外另立會計(jì)賬冊�！�

    修正案將原法第六十一條修改為：“商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)、中國人民銀行報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表以及其他財(cái)務(wù)會計(jì)、統(tǒng)計(jì)報(bào)表和資料�！�

    修正案將原法第七十四條修改后，刪除了關(guān)于會計(jì)的內(nèi)容。

    修正案增加一條，其中規(guī)定，商業(yè)銀行有提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告、報(bào)表和統(tǒng)計(jì)報(bào)表的，由國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)責(zé)令改正，并處二十萬元以上五十萬元以下罰款，情節(jié)特別嚴(yán)重或者逾期不改正的，可以責(zé)令停業(yè)整頓或者吊銷其經(jīng)營許可證，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

    修正案增加一條，其中規(guī)定，商業(yè)銀行有提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告、報(bào)表和統(tǒng)計(jì)報(bào)表的，由中國人民銀行責(zé)令改正，并處二十萬元以上五十萬元以下罰款；情節(jié)特別嚴(yán)重或者逾期不改正的，中國人民銀行可以建議國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)責(zé)令停業(yè)整頓或者吊銷其經(jīng)營許可證；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

    二、三部法律關(guān)于審計(jì)的規(guī)定

    《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》中只有第三十三條是有關(guān)審計(jì)的規(guī)定，該條規(guī)定，銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)根據(jù)履行職責(zé)的需要，有權(quán)要求銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)按照規(guī)定報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和其他財(cái)務(wù)會計(jì)、統(tǒng)計(jì)報(bào)表、經(jīng)營管理資料以及注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告。

    《中國人民銀行法》修改前后都沒有關(guān)于注冊會計(jì)師審計(jì)的規(guī)定，原法及修正案中只有關(guān)于中國人民銀行的財(cái)務(wù)收支和會計(jì)事務(wù)，應(yīng)當(dāng)接受國務(wù)院審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的規(guī)定。

    《商業(yè)銀行法》修改前有二條涉及審計(jì)，即第十五條規(guī)定，設(shè)立商業(yè)銀行的申請經(jīng)審查符合該法第十四條規(guī)定的，申請人應(yīng)當(dāng)提交的文件之一為法定驗(yàn)資機(jī)構(gòu)出具的驗(yàn)資證明；第五十六條規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)于每一會計(jì)年度終了三個(gè)月內(nèi)，按照中國人民銀行的規(guī)定，公布其上一年度的經(jīng)營業(yè)績和審計(jì)報(bào)告�！渡虡I(yè)銀行法（修正案）》對原法關(guān)于審計(jì)的規(guī)定沒有作出任何修改。